На каком счете учитывать кислородные баллоны?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

На каком счете учитывать кислородные баллоны?

Дата публикации 15.07.2020

Вопрос аудитору

Правомерно ли учитывать в составе основных средств кислородные баллоны, которые используются в медицинских целях и многократно перезаправляются? Какой код ОКОФ указывать для подобных объектов?

Основные критерии отнесения объектов нефинансовых активов к основным средствам перечислены в пп. 38, 39, 45 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), а также в пп. 7, 8 федерального стандарта "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС "Основные средства"):

Кроме того, объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н и положениями федерального стандарта "Запасы", утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н (далее - СГС "Запасы").

Согласно п. 99 Инструкции № 157н к материальным запасам относится тара для хранения товарно-материальных ценностей. Для учета возвратной или обменной тары (бочек, бидонов, ящиков, банок стеклянных, бутылок и т.п.) как свободной (порожней), так и находящейся с материальными ценностями, предназначен счет 105 06.

В Инструкции № 157н и СГС "Запасы" нет определения понятия "тара". Согласно ГОСТ 17527-2014 (ISO 21067:2007) "Межгосударственный стандарт. Упаковка. Термины и определения (ISO 21067:2007, MOD)", введеному в действие приказом Росстандарта от 05.09.2014 № 1004-ст, тара - это элемент упаковки, предназначенный для размещения продукции. В свою очередь, баллон - это упаковка, имеющая корпус каплеобразной, шарообразной или цилиндрической формы со сферическим или вогнутым дном, с узкой горловиной.

Назначение кислородных баллонов – упаковка, хранение, транспортировка кислорода. Газ может рассматриваться как товар, поскольку за него взимается отдельная плата. В общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, баллоны относятся к виду 25.29.12 "Емкости металлические для сжатых или сжиженных газов" класса 25 "Изделия металлические готовые, кроме машин и оборудования". Таким образом, есть все основания рассматривать кислородные баллоны как тару.

В каталоге товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд (ч. 6 ст. 23 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ) баллону для кислорода присвоен код 32.50.50.190-00000242. Он отнесен к изделиям медицинским, в т.ч. хирургическим, прочим, не включенным в другие группировки. Эта позиция КТРУ обязательна к применению с 01.07.2019.

На основании п. 11.4 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок № 209н), материальные запасы относятся на соответствующие подстатьи статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ по целевому (функциональному) назначению запаса. Расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) лекарственных препаратов и медицинских изделий, применяемых в медицинских целях, отражаются по подстатье 341 КОСГУ (п. 11.4.1 Порядка № 209н). Следовательно, кислородные баллоны, которые используются в медицинских целях, можно учесть на счете 105 01 "Медикаменты и перевязочные средства".

Окончательное решение об отнесении кислородных баллонов к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) может быть принято только после анализа всех имеющихся в распоряжении учреждения документов и выявлении основного направления использования данных объектов (в качестве тары либо медицинского приспособления). Решение принимается профильной комиссией учреждения (п. 34 Инструкции № 157н). Главное – закрепить его в учетной политике. Минфин России неоднократно отмечал, что отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов – компетенция учреждения, которое принимает решение в соответствии с положениями Инструкции № 157н (см., например, письмо Минфина России от 09.08.2019 № 02-08-10/60687).

Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятого и введенного в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (п. 45 Инструкции № 157н). В ОКОФ баллоны стальные малого и среднего объема, емкости металлические для сжатых или сжиженных газов и другие, не внесенные в иные группировки, отнесены к прочим машинам и оборудованию, включая хозяйственный инвентарь. Им присвоены коды 330.25.29.12.110 и 330.25.29.12.190 соответственно. Следовательно, если учреждение примет решение учитывать баллоны в составе основных средств, их необходимо отражать на счете 101 04.

В заключение отметим, что наличие кода в ОКОФ не является определяющим в выборе, относить объект к основным средствам или материальным запасам. Прежде всего, необходимо установить, соответствует объект критериям данного вида актива или нет согласно стандартам и Инструкции № 157н. Классификаторы применяются для определения аналитического кода вида синтетического счета объекта учета.