Взаимозависимыми согласно ст. 105.1 НК РФ являются:
- две организации, если одной из них прямо или косвенно принадлежит доля другой в размере более 25 процентов;
- физическое лицо и организация, если лицу прямо или косвенно принадлежит доля в размере более 25 процентов;
- организации с общим учредителем, доля участия которого составляет более 25 процентов в каждой;
- организация и лицо (в т. ч. физическое лицо совместно с взаимозависимыми членами семьи), если последнее имеет право назначать руководителя или 50 и более процентов правления или совета директоров этой организации;
- организации между собой, если их руководитель или 50 и более процентов членов правления или совета директоров назначены или избраны по решению одного лица (физического лица совместно с взаимозависимыми членами семьи);
- организации между собой, если 50 и более процентов их членов правления или совета директоров составляют одни и те же физические лица (в т. ч. совместно с зависимыми членами семьи);
- организация и ее руководитель (директор, генеральный директор, президент и т. п.);
- организации между собой, если у них один руководитель (директор, генеральный директор, президент и т. п.);
- цепочка лиц, в которой доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
- физические лица, если одно подчиняется другому по должности;
- члены семьи: супруги, дети и родители (усыновленные и усыновители), полнородные и неполнородные братья и сестры, а также опекун (попечитель) и подопечный;
- организации, в которых взаимозависимые физические лица (супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный) имеют долю прямого (косвенного) участия более 25 % и (или) полномочия по назначению руководителя либо не менее 50 % коллегиального исполнительного органа или совета директоров. При этом соответствующие полномочия по назначению органов управления определяются для физлица также совместно с его взаимозависимыми лицами. Иначе говоря, взаимозависимыми признаются организации, бенефициарами которых являются близкие родственники;
- лицо и организация, которые в соответствии со ст. 25.13 НК РФ признаются контролирующим лицом и контролируемой иностранной компанией;
- организации, которые в соответствии со ст. 25.13 НК РФ признаются контролируемыми иностранными компаниями и контролирующим лицом которых является одно и то же лицо.
Указанные лица признаются взаимозависимыми, если отношения между ними могут оказывать влияние на условия или результаты заключенных ими сделок. При этом учитывается степень влияния (абз. 2 п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Стоит отметить, что лица могут быть признаны взаимозависимыми судом или сами вправе объявить себя таковыми по иным основаниям (п.п. 6, 7 ст. 105.1 НК РФ).
Порядок определения доли участия
Порядок определения долей участия установлен ст. 105.2 НК РФ.
Доля прямого участия – это доля голосующих акций или доля в уставном капитале (п. 2 ст. 105.2 НК РФ).
Порядок определения доли косвенного участия следующий:
- определяется последовательность прямого участия одной организации в каждой последующей;
- определяются доли такого участия;
- суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей.
Минфин России в письме от 21.06.2013 № 03-01-18/23476 разъяснил, как при наличии определенных обстоятельств учитывать долю участия (разослано письмом ФНС России от 02.07.2013 № ОА-4-13/11912 по нижестоящим налоговым органам). Обстоятельства эти следующие:
1. Наличие собственных долей (акций), принадлежащих организации.
Поскольку акции, принадлежащие АО, не предоставляют право голоса и не учитываются при подсчете голосов (п. 3 ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), а доли, принадлежащие ООО, не учитываются при определении результатов голосования и распределении прибыли (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ), то они не учитываются при определении взаимозависимости.
Таким образом, если, например, ОАО владеет 65 процентами уставного капитала ЗАО, а оставшиеся 35 процентов принадлежат самому ЗАО, то считается, что ОАО владеет 100 процентами уставного капитала ЗАО (рис. 1).
Рис. 1
2. "Перекрестное" участие организаций в капитале друг друга.
В ситуации, когда организация А прямо или косвенно участвует в организации Б, а Б участвует в организации А, доля участия высчитывается так же, как при косвенном участии (рис. 2).
Рис. 2
3. "Кольцевое" владение капиталом.
В случае, когда организация А через последовательное участие в других организациях косвенно владеет собственным капиталом, доля участия высчитывается так же, как при косвенном участии (рис. 3).
Рис. 3
