Бизнес-справочник: правовые аспекты

Дата публикации 22.01.2016

Можно ли учесть проценты по займу, взятому для выплаты дивидендов, в расходах?

Почему возник вопрос

По общему правилу общества могут распределять чистую прибыль, полученную от своей деятельности, между участниками или акционерами (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Такие выплаты для целей налогообложения являются дивидендами, следовательно, в расходах они не учитываются (п. 1 ст. 43 НК РФ, п. 1 ст. 270 НК РФ).

В то же время проценты по долговым обязательствам (в том числе по займу) уменьшают налогооблагаемую прибыль с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Отметим, что законодательством не установлен запрет на выплату дивидендов из заемных средств.

Таким образом, возникает вопрос, учитываются ли в расходах проценты по займу, взятому на выплату дивидендов.

Рекомендации

Учитывать проценты по займу в расходах. Данный вывод обусловлен следующим.

Проценты по долговым обязательствам учитываются во внереализационных расходах (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений относительно целевого назначения займа. Необходимо соблюдать только лимит их признания, установленный ст. 269 НК РФ. Других ограничений законодательством не установлено.

Дивиденды представляют собой чистую прибыль, оставшуюся после налогообложения и распределяемую обществом между участниками. Таким образом, их выплата связана с деятельностью ООО, направленной на получение дохода. Соответственно, и проценты по займу, взятому для их выплаты, относятся к такой деятельности.

(См. письма Минфина России от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63388, от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780, постановления ФАС Поволжского округа от 11.12.2013 № А57-18417/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 № А10-248/2011).

Проценты по займу можно учесть в расходах, даже если заимодавцем является участник, которому выплачиваются дивиденды.

(См. постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13).

Следует отметить, что ранее финансовое ведомство придерживалось иной позиции, указывая на несоответствие таких расходов требованиям ст. 252 НК РФ (См. письма Минфина России от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152, от 17.06.2011 № 03-03-06/1/355).