Суммы, признаваемые дивидендами, подпадают под льготный режим налогообложения.
Налоговая ставка по дивидендам
Налог на прибыль
| Дивиденды получает российская организация | 0 процентов при условии, что на дату принятия решения о выплате дивидендов организация – получатель такого дохода непрерывно в течение не менее
365 календарных дней владеет на праве собственности:
О том, как при реорганизации в форме присоединения определить период владения долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, см. статью-рекомендацию. |
| 13 процентов – в отношении дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций (при несоблюдении условий применения ставки 0 процентов) (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). | |
| Дивиденды получает иностранная организация | 15 процентов (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ), если иная ставка не
установлена международным договором РФ (ст. 7 НК РФ). Для применения льготной ставки, установленной международным договором, иностранная организация должна документально подтвердить, что она имеет постоянное местонахождение в стране, с которой заключен соответствующий договор (п. 1 ст. 312 НК РФ, пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). |
НДФЛ
| При выплате дивидендов резидентам РФ |
|
| При выплате дивидендов нерезидентам РФ | 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ), если иная ставка не установлена международным договором РФ с иностранным государством (ст. 7 НК РФ). |
Может случиться так, что участник ООО на дату начисления и дату выплаты дивидендов имеет различные налоговые статусы. В такой ситуации налоговая ставка определяется исходя из статуса участника на дату выплаты дивидендов. Это связано с тем, что налогообложение такого дохода производится на дату его фактической выплаты, а не на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Обязанности налогового агента по дивидендам
Налог на прибыль
Общество как налоговый агент обязано исчислить налог, удержать и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 275 НК РФ). При этом перечислить налог в бюджет нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). С 01.01.2023 налог на прибыль уплачивается в составе единого налогового платежа (п. 1 ст. 45 НК РФ). Как платить налоги ЕНП смотрите статью.
Сведения о дивидендах, выплаченных российским и иностранным организациям, и об удержанном из них налоге отражаются в декларации по налогу на прибыль (подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03 декларации по налогу на прибыль) (ст. 289 НК РФ).
Сведения о дивидендах и об иных доходах, выплаченных иностранной организации, также отражаются в налоговом расчете о суммах, выплаченных иностранным организациям. Форма этого расчета утверждена приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@.
| При выплате дивидендов российской организации | Сумма налога, подлежащего удержанию, рассчитывается по формуле: Н=Сн x К x (Д1 - Д2), где: Н – сумма налога, подлежащего удержанию; Сн – налоговая ставка, установленная пп. 1-2.1 п. 3 ст. 284 НК РФ; К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика (получателя дивидендов), к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению эмитентом (Д1); Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению эмитентом в пользу всех получателей; Д2 – общая сумма дивидендов, полученных эмитентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за некоторым исключением) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков (получателей дивидендов), при условии, что ранее они не учитывались эмитентом при определении суммы налога по указанной выше формуле. |
| При выплате дивидендов российской организации на спецрежиме | Нормы НК РФ прямо указывают, что при применении УСН и ЕСХН сохраняется обязанность уплатить налог на прибыль в отношении выплаченных дивидендов (п. 3 ст. 346.1 НК РФ, п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Рассчитываются они по формуле, приведенной выше |
| При выплате дивидендов иностранной организации | Сумма налога определяется по формуле: Н=СхД, где: С – ставка налога: 15 процентов либо иная, установленная международным договором РФ; Д – сумма выплачиваемого дохода. Для применения льготной ставки, установленной такими договорами, получатель дивидендов должен подтвердить постоянное местонахождение на территории государства, с которым заключено соответствующее соглашение (п. 1 ст. 312 НК РФ). |
| При выплате дивидендов имуществом | НК РФ не устанавливает отдельного порядка налогообложения дивидендов, которые выплачиваются российским организациям только имуществом. На практике это
вызывает затруднения. Напомним, порядок налогообложения в такой ситуации прямо установлен только для иностранных организаций (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ). Налоговый агент должен уменьшить доход участника на налог, подлежащий перечислению в бюджет, и передать имущество соответствующей стоимости (сумма дивидендов за вычетом налога). Однако это положение не применимо к российским компаниям. По нашему мнению, общество, выплачивающее дивиденды, не должно удерживать налог. Это обусловлено следующим. В этом случае доход получен только в натуральной форме, каких-либо денежных сумм участнику не выплачивается. Таким образом, у налогового агента отсутствует обязанность удерживать налог. При этом он обязан уведомить инспекцию по месту учета своего участника о невозможности произвести удержание из дохода (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Сделать это необходимо в течение месяца с момента передачи имущества. Отметим, форма соответствующего уведомления в целях налога на прибыль не утверждена, и его можно составить произвольно. Такую точку зрения разделяют и суды (см. п. 10 Постановление Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999). Учитывая позицию ВАС РФ, вероятность выиграть судебный спор в случае претензий со стороны контролирующих органов достаточно высока. Если общество выплачивает своему участнику какие-либо суммы (оплата за поставленный товар и т. д.), то налог с дивидендов необходимо удержать из них. При этом сумма налога рассчитывается исходя из рыночной цены передаваемого имущества, рассчитанной с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Необходимо отметить, что рыночная цена имущества может превышать долю в чистой прибыли, полагающуюся участнику. В этом случае положительная разница не является дивидендами, а общество признается налоговым агентом (письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84). |
НДФЛ
НДФЛ удерживается при выплате дивидентов физлицам.
В отношении сроков уплаты налога действует следующее правило: если НДФЛ удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, то уплатить в бюджет его нужно до 28-го числа текущего месяца.
Исключений из этого правила два:
- если НДФЛ удержан с 1 по 22 января, то уплатить его нужно не позднее 28 января;
- если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря – уплата производится не позднее последнего рабочего дня календарного года. При этом перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Внимание
При этом с 01.01.2023 НДФЛ уплачивается в составе единого налогового платежа (п. 1 ст. 45 НК РФ). Как платить налоги ЕНП смотрите статью. Также в отношении НДФЛ необходимо подавать уведомение об исчисленной сумме (подробнее см. статью).
| При выплате дивидендов нерезиденту РФ | НДФЛ исчисляется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов
(п. 3 ст. 214 НК РФ).
Налог рассчитывается по формуле: Н=Д×15 % где: Н – сумма удерживаемого налога; Д – сумма выплачиваемого дохода. Налоговые вычеты при этом не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ). Кроме того, расчет налога не зависит от того, получает ли сама организация, выплачивающая дивиденды, дивиденды от других компаний. |
| При выплате дивидендов резиденту РФ | НДФЛ исчисляется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов
(п. 3 ст. 214 НК РФ). При этом НДФЛ с дивидендов исчисляется
налоговым агентом отдельно от остальных налоговых баз. Расчет налога зависит от того, получает ли сама организация, выплачивающая дивиденды, дивиденды от других компаний. Подробнее см. статью. |
| При выплате дивидиндов участнику, состоящему в трудовых отношениях с ООО | Налогообложение дохода, получаемого участником – работником ООО, при распределении прибыли не имеет каких-либо особенностей. Как было указано выше, ставка НДФЛ зависит исключительно от статуса налогоплательщика: резидент или нерезидент РФ. |
| При выплате дивидендов имуществом | НДФЛ с них не удерживается. Это обусловлено следующим. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ при выплате дивидендов организация обязана удержать налог из денежных средств, полагающихся участнику. Однако если они выплачиваются имуществом, то участник не получает денежных средств, а соответственно, налог удержать не с чего. В такой ситуации компания обязана не позднее 25 февраля года, следующего за годом, в котором выплачены дивиденды имуществом, письменно сообщить своему участнику и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Такое сообщение с 2021 года подается в составе расчета 6-НДФЛ по форме справки из приложения № 1 к этому расчету (утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) с обязательным заполнением раздела 4 справки. Необходимо иметь в виду: если участнику, получающему дивиденды имуществом, ООО осуществляет и иные выплаты, то НДФЛ следует удержать из них. |
НДС
| При выплате дивидендов имуществом | Вопрос о том, облагается ли НДС передача имущества в счет выплаты чистой прибыли, является открытым. Так, контролирующие органы считают, что в подобной ситуации происходит переход права собственности от ООО к его участнику. Таким образом, имеет место факт реализации, которая облагается НДС в общем порядке (п. 1 ст. 146 НК РФ). (Письма ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@, УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126, Минфина России от 07.02.2023 № 03-03-06/1/9480, от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, от 17.04.2014 № 03-07-15/17628) При этом налоговая база определяется как рыночная цена имущества, исчисленная в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. В то же время суды занимают противоположную позицию, указывая, что реализации в этом случае не возникает. Поэтому НДС не начисляется (постановления АС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 № А58-341/14, ФАС Уральского округа от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2). |