В целях налогообложения распределяемая между участниками чистая прибыль ООО признается дивидендами и облагается налогом на прибыль по льготным ставкам (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Однако не любые выплаты ООО своим участникам признаются дивидендами.
Так, дивидендами признаются:
- выплаты за счет чистой прибыли текущего года, которые производятся пропорционально долям в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ);
- выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, если она не была направлена на формирование резервного фонда или фонда акционирования работников (письма Минфина России от 11.08.2014 № 03-04-05/39854, от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133).
Подробнее о распределении прибыли прошлых лет см. Можно ли принять решение о распределении в текущем году нераспределенной прибыли прошлых лет?
Не признаются в целях налогообложения дивидендами:
- выплаты по итогам первого квартала, полугодия, 9 месяцев, если по итогам года у ООО возник убыток (ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@);
- суммы промежуточных дивидендов в части, превышающей долю в чистой прибыли по итогам года (письма Минфина России от 24.12.2008 № 03-03-06/1/721);
- выплата прибыли непропорционально долям.
При этом в таком случае не признается дивидендами только сумма, превышающая прибыль, выплаченную пропорционально доле в уставном капитале (письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2012 № А13-2089/2010); - выплаты участникам при ликвидации ООО в денежной или натуральной форме в размере, не превышающем взноса в уставный капитал
(п. 2 ст. 43 НК РФ).
В этой ситуации участникам возвращается лишь их вклад в уставный капитал. В то же время они могут получать имущество или денежные средства, превышающие размер своего взноса. Такой доход признается дивидендами (письмо Минфина России от 14.01.2013 № 03-08-05); - выплата участникам при уменьшении уставного капитала ООО. Указанные суммы не включаются в доходы участника (письмо Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-06/1/16354). Напомним, что ранее налогообложение таких выплат осуществлялось в общем порядке (письма Минфина России от 27.05.2013 № 03-03-06/1/19008, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/567, от 17.02.2009 № 03-03-06/1/71);
- выплата стоимости доли при выходе из состава участников ООО.
Если же при выходе участник получает доход, превышающий размер его доли, то он признается дивидендами (письмо Минфина России от 07.04.2010 № 03-08-05/1). Однако ранее Минфин отмечал, что такие выплаты не могут быть признаны дивидендами (письмо от 22.01.2007 № 03-08-05); - изменение стоимости доли при увеличении уставного капитала. Данный вопрос является спорным и рассмотрен в статье-рекомендации.
В зависимости от того, признаются выплачиваемые суммы дивидендами или нет, определяется порядок их налогообложения:
Статьи-рекомендации: