Бизнес-справочник: правовые аспекты

Дата публикации 22.01.2018

Патентная система налогообложения

Кто может применять

ПСН могут применять только предприниматели (п. 1 ст. 346.44 НК РФ).

Этот спецрежим вводится законами субъектов РФ в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. При этом субъекты РФ могут расширить перечень видов деятельности, которые относятся к бытовым услугам и подпадают под ПСН (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Подробнее о видах деятельности, в отношении которых субъекты РФ могут вводить ПСН, см. Справочник "Патентная система налогообложения".

Предпринимателю, желающему применять данную систему налогообложения, необходимо соблюсти ряд условий. Так, среднесписочная численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек по всем видам деятельности, осуществляемым предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, в дальнейшем большое значение имеет получаемый предпринимателем доход от реализации. Если он составляет более 60 млн рублей, то право на ПСН утрачивается (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Налогообложение при ПСН

При патентной системе налогообложения предприниматель оплачивает налог в виде стоимости патента.

Налог уплачивается по месту постановки на учет следующим образом (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

При этом он освобождается от (п. 10 ст. 346.43 НК РФ):

Предприниматели также не признаются плательщиками НДС, кроме налога, уплачиваемого:

Предприниматели исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Ведение бухгалтерского учета

Предприниматели на ПСН не ведут бухгалтерский учет (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Вместо этого они обязаны вести Книгу учета доходов (КУД). Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Страховые взносы

Индивидуальный предприниматель на ПСН обязан уплачивать за себя только страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ст. 420 НК РФ).

Взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством они могут уплачивать в добровольном порядке (ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Подробнее о тарифах страховых взносов для самозанятых лиц см. Справочник "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование".

Что касается страховых взносов на выплаты физическим лицам, то при ПСН они уплачиваются по пониженным тарифам.

Подробнее о пониженных тарифах взносов для предпринимателей на ПСН см. Справочник "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование"

Однако это правило не распространяется на следующие виды деятельности:

По этим видам деятельности страховые взносы уплачиваются по общим ставкам.

Подробнее об общих тарифах страховых взносов см. Справочник "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование".

Как учитываются расходы на уплату страховых взносов

ПСН не позволяет учитывать уплаченные страховые взносы. Равно как и какие-либо иные расходы (письмо Минфина России от 18.02.2013 № 03-11-11/72).

Плюсы и минусы ПСН

К плюсам ПСН относятся:

К минусам ПСН можно отнести

Подробнее о данном спецрежиме см. Справочник "Патентная система налогообложения".