Бизнес-справочник: правовые аспекты

Дата публикации 22.01.2018

Упрощенная система налогообложения

Кто может применять

УСН может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями, отвечающими определенным требованиям (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

Особенности налогообложения при УСН

Предприниматели и организации, перешедшие на УСН, уплачивают единый налог в отношении переведенной на спецрежим деятельности. В связи с этим упраздняются обязанности по уплате некоторых налогов.

Так, организации освобождаются от (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

А предприниматели не уплачивают и не отчитываются по (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

Обратите внимание, что при УСН за предпринимателями и организациями все же сохраняются обязанности налоговых агентов, установленные НК РФ, в отношении:

Объекты налогообложения

Данный спецрежим имеет два объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

Как видно из наименований объектов, основной разницей является то, что при объекте "доходы" не учитываются расходы. Кроме того, разнятся налоговые ставки.

Так (ст. 346.20 НК РФ):

В начале налогового периода (года) объект налогообложения можно сменить, подав соответствующее заявление в налоговый орган (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Подробнее об объектах налогообложения УСН читайте Объект налогообложения при УСН.

Выбор объекта налогообложения

Для того чтобы определить, какой объект налогообложения наиболее подходит для выбранной деятельности, можно руководствоваться следующей формулой:

0,06 х Д = 0,15 х (Д – Р);

0,06 х Д = 0,15 х Д – 0,15 х Р;

0,15 х Р = 0,09 х Д;

Р = 0,6 х Д,

где:

Р – расходы;

Д – доходы;

0,06 – ставка по УСН с объектом "доходы";

0,15 – ставка по УСН с объектом "доходы минус расходы".

Таким образом, если предстоящие расходы составляют 60 и более процентов от планируемых доходов, то целесообразно выбирать объект "доходы минус расходы". Однако в этом случае организации придется уплачивать минимальный налог. Он уплачивается, если сумма налога по УСН, исчисленная за налоговый период в обычном порядке, окажется меньше 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Страховые взносы

Организации и предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы при выплате сотрудникам вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на оказание услуг или исполнение работ (ст. 420 НК РФ).

Подробнее о тарифах, объекте обложения страховыми взносами и сроках их уплаты см. Справочник "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование".

Кроме того, предприниматели уплачивают страховые взносы за себя в фиксированном размере (ст. 430 НК РФ):

Страховые взносы на обязательное социальное страхование "за себя" предприниматели уплачивать не обязаны.

Фиксированный взнос платится независимо от наличия дохода, даже если он отсутствует или деятельность вовсе не ведется.

Подробнее о тарифах страховых взносов для самозанятых лиц см. Справочник "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование".

Отметим, что для некоторых организаций и предпринимателей на УСН предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. Так, они применяются, если основным видом их экономической деятельности является деятельность, поименованная в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Подробнее о размерах пониженных тарифов, а также о том, в отношении какой деятельности они применяются, см. Справочник "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование".

Как учитываются расходы на уплату страховых взносов

Налогоплательщики на УСН с объектом "доходы минус расходы" учитывают страховые взносы в ПФР, ФСС России и ФФОМС России на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

А организации и предприниматели, использующие объект "доходы", вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленного за налоговый (отчетный) период, на суммы страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за работников в этом же периоде в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если предприниматель не выплачивает вознаграждения физическим лицам, то он уменьшает налог на всю сумму взносов, уплаченную "за себя" в фиксированном размере без ограничения в 50 процентов (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Ведение бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет при УСН обязателен только для организаций (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). На предпринимателей данная обязанность не распространяется (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Кроме того, согласно ст. 346.24 НК РФ все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Форма и порядок заполнения КУДиР установлены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Плюсы и минусы УСН

К плюсам данного спецрежима относятся:

Минусами УСН можно назвать:

Подробнее о применении данного спецрежима см. Справочник "Упрощенная система налогообложения".