Бизнес-справочник: правовые аспекты

Какие налоги и взносы должен платить ИП на общей системе в 2024 году?

Дата публикации 11.03.2024

Представляем подборку вопросов по исчислению и уплате налогов и взносов, а также сдаче отчетности индивидуальными предпринимателями (ИП), которые не имеют наемных работников и применяют общий режим налогообложения.

Должен ли ИП на общей системе налогообложения вести бухучет и сдавать бухгалтерскую отчетность?

Предприниматели на общей системе налогообложения (ОСН) не ведут бухгалтерский учет и не сдают бухгалтерскую отчетность. Это связано с тем, что ИП на ОСН ведет учет доходов, расходов, иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих предпринимательскую деятельность (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В частности, для этого применяется Книга учета доходов и расходов по форме, утв. приказом Минфина России от 13.08.2002 № 86н, далее – Книга.

До начала ведения такая Книга должна быть прошнурована, пронумерована и на последней странице заверена налоговой инспекцией. Если Книга ведется в электронном виде, то в конце года ее необходимо напечатать, прошить, пронумеровать и также заверить в налоговой инспекции.

Какие налоги и сборы платит ИП, если он применяет общую систему налогообложения?

НДФЛ

При получении дохода ИП на ОСН должен уплатить НДФЛ. Налог по итогам 2023 года рассчитывается ИП самостоятельно и должен быть уплачен не позднее 15 июля 2024 года (п. 6 ст. 227 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ). С 01.01.2023 налог уплачивается в составе единого налогового платежа (ЕНП) (п. 1 ст. 58 НК РФ). Подробнее о том, как происходит уплата налогов в составе ЕНП, см. здесь.

В течение 2024 года предприниматель рассчитывает и уплачивает авансовые платежи (за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2024 года).

Авансовые платежи рассчитываются следующим образом:

Сроки уплаты авансов в 2024 году следующие (п. 7, 8 ст. 227 НК РФ):

В эти же сроки ИП должен подать в ИФНС уведомление о сумме исчисленного авансового платежа за соответствующий период (п. 9 ст. 58 НК РФ).

НДС

Если ИП продает товары (работы, услуги), облагаемые НДС, и при этом он не освобожден от обязанностей плательщика, то НДС за каждый квартал 2024 года ИП должен платить равными долями не позднее 28-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Подробнее об уплате НДС в бюджет см. здесь.

Освобождение от уплаты НДС можно получить, если сумма выручки за 3 месяца подряд без учета НДС не превысила 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ). Освобождение не может применяться ИП, реализующими подакцизные товары. Подробнее см. здесь.

Кроме того, обязанность по уплате НДС возникает (даже если ИП применяет освобождение) при:

С 01.01.2023 НДС уплачивается в составе единого налогового платежа (ЕНП) (п. 1 ст. 58 НК РФ). При этом подача уведомления об исчисленной сумме НДС не требуется.

Торговый сбор

Торговый сбор в настоящее время введен только на территории Москвы (с 01.07.2015 законом города Москвы от 17.12.2014 № 62). Предприниматель должен уплачивать торговый сбор, если он ведет торговлю (розничную или оптовую) в Москве через объекты стационарной (нестационарной) торговой сети. Торговый сбор уплачивается ежеквартально. В 2024 году торговый сбор необходимо уплатить:

Торговый сбор могут не платить предприниматели, для которых установлены льготы. Подробнее об особенностях торгового сбора в Москве см. здесь.

С 01.01.2023 торговый сбор уплачивается в составе единого налогового платежа (ЕНП) (п. 1 ст. 58 НК РФ). При этом подавать уведомление о сумме исчисленного торгового сбора не требуется.

По каким налогам сдает отчетность ИП, если он применяет общую систему налогообложения?

НДФЛ

По итогам года сдается декларация 3-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@), в которой самостоятельно определяются суммы доходов, расходов (вычетов) и сумма налога к уплате. Последний день сдачи такой декларации за 2023 год – 02.05.2024 (п. 1 ст. 229, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Программу для формирования декларации можно скачать на сайте ФНС России.

НДС

Декларацию по НДС сдают (п. 5 ст. 174 НК РФ):

В 2024 году она подается:

В каких случаях ИП на ОСН платит налог на имущество физлиц?

Предприниматель должен уплачивать налог на имущество, если он является собственником (п. 1 ст. 401 НК РФ):

Имущество должно находиться на территории России. В случае применения общей системы налогообложения ИП должен уплачивать налог на имущество, причем вне зависимости от того, используется оно в предпринимательской деятельности или в личных целях.

Как и когда платится налог на имущество предпринимателем на ОСН?

Предпринимателям, как и гражданам, налог на имущество рассчитывает налоговый орган. Плательщикам направляются налоговые уведомления на уплату налога. За 2023 год налог необходимо заплатить не позднее 02.12.2024 (ст. 409 НК РФ).

Должен ли предприниматель на ОСН подавать декларацию по налогу на имущество?

Нет, не должен. Декларацию по налогу на имущество подают только организации.

В каких случаях предприниматель на ОСН платит транспортный налог?

Если на предпринимателя зарегистрировано транспортное средство, то он должен уплатить по нему налог. При этом не важно, используется оно в предпринимательских или личных целях. Исключения составляют отдельные случаи (их можно посмотреть в п. 2 ст. 358 НК РФ) и льготы, перечень которых можно уточнить в налоговой инспекции.

Как платится транспортный налог предпринимателем на ОСН?

Предпринимателям, как и гражданам, транспортный налог рассчитывает налоговый орган. Плательщикам направляются налоговые уведомления на уплату налога. За 2023 год налог необходимо заплатить не позднее 02.12.2024 (п. 1, 3 ст. 363 НК РФ).

Должен ли предприниматель на общей системе подавать декларацию по транспортному налогу?

Нет, не должен. Обязанность по представлению декларации отсутствует как у организаций, так и у ИП.

В каких случаях предприниматель на ОСН платит земельный налог?

Предприниматель платит земельный налог по земельным участкам, которыми владеет на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Причем земельный участок должен быть расположен в России. Перечень участков, которые освобождаются от налога, можно посмотреть в п. 2 ст. 389 НК РФ. Информацию о льготах по земельному налогу можно найти здесь.

Как и когда платится земельный налог предпринимателем на ОСН?

Предпринимателям, как и гражданам, земельный налог рассчитывает налоговый орган. Плательщикам направляются налоговые уведомления на уплату налога. За 2023 год налог необходимо заплатить не позднее 02.12.2024 (п. 1, 4 ст. 397 НК РФ).

Должен ли предприниматель на ОСН подавать декларацию по земельному налогу?

Нет, не должен. Обязанность по представлению декларации отсутствует как у организаций, так и у ИП.

Какие взносы платит ИП без работников на ОСН?

С 01.01.2023 предприниматель на ОСН платит страховые взносы за себя в фиксированной сумме, установленной НК РФ, за исключением пенсионных взносов с дохода свыше 300 000 руб.

Размер взносов к уплате за 2024 год установлен п. 1.2 ст. 430 НК РФ и составляет:

При этом общая сумма взносов на ОПС с дохода свыше 300 000 руб. не может превышать 277 571 руб. (за расчетный период 2024 года). Соответственно, если исчисленные взносы превысили этот лимит, то заплатить взносы нужно в размере 277 571 руб. Сумму дохода можно взять из декларации по форме 3-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@). Для этого в Приложении 3 к разделу 2 декларации 3-НДФЛ из показателя строки 050 необходимо вычесть показатель строки 060.

Взносы за 2024 год подлежат уплате (п. 2 ст. 432 НК РФ):

При этом в 2024 году ИП должен уплатить взносы:

Внимание

C 01.01.2023 уплачивать страховые взносы за себя ИП должны в составе ЕНП. При этом подавать уведомление об исчисленных суммах взносов ИП не нужно.

ИП не обязан платить взносы на обязательное социальное страхование, но может это сделать в добровольном порядке.

Подробнее о тарифах страховых взносов см. в статье "Тарифы страховых взносов для уплаты предпринимателями за себя".

Какую отчетность сдает ИП на ОСН по страховым взносам?

ИП, который платит за себя страховые взносы в фиксированном размере, не должен сдавать отчетность по страховым взносам.

Если ИП начал деятельность или закончил ее в середине года, то как платить взносы?

Взносы платятся со дня регистрации в качестве ИП (включая день внесения записи в ЕГРИП о присвоении статуса предпринимателя) до дня снятия с учета, даже если деятельность фактически не ведется. Периоды, за которые страховые взносы не уплачиваются, приведены в п. 7 ст. 430 НК РФ.

В этом случае первая часть платежа, которая исчисляется независимо от уровня дохода, корректируется следующим образом: (49 500 руб./12) × количество полных месяцев деятельности + (49 500 руб./12) × (количество календарных дней ведения деятельности в неполном месяце (неполных месяцах) / общее количество календарных дней в неполном месяце (неполных месяцах)). Подробнее см. здесь.