Справочник по 1С:БГУ 8 для бюджетных и автономных учреждений

См. также

Раздельный учет будут вести все налогоплательщики. Это и другие изменения в исчислении НДС

Применение НДС при реализации металлолома и сырых шкур с 1 января 2018 года

Реализация металлолома, полученного от ликвидации основных средств

Бухгалтерский учет

Операции по реализации имущества учитываются в порядке, определенном положениями инструкций:

Материальные запасы (металлолом), остающиеся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, принимаются к учету по текущей оценочной стоимости (п. 106 Инструкции № 157н). Ею является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи материальных ценностей на дату принятия к учету (п. 25 Инструкции № 157н). Оценочную стоимость определяет комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов на основании информации об уровне цен на металлолом, полученной от организации, которая занимается его закупкой и переработкой (или у других аналогичных организаций). При оценке комиссия может использовать сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе.

Металлолом учитывается в составе материальных запасов на счете 105 36 "Прочие материальные запасы" (п. 118 Инструкции № 157н).

Согласно п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н принятие материальных запасов, в т.ч. комплектующих, запасных частей, ветоши, дров, макулатуры, металлолома, полученных в результате проведения ремонтных работ, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредиту счета 0 401 10 180 "Прочие доходы".

В тоже время перечисленными пунктами предусмотрена корреспонденция со счетом 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" в случае оприходования материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения. Таким образом, бухгалтерскую запись для отражения принятия к учету металлолома следует закрепить в учетной политике учреждения.

Поскольку учреждение вправе самостоятельно распоряжаться доходами от реализации имущества, они начисляются по коду вида финансового обеспечения 2.

В соответствии с указаниями, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, финансовый результат от реализации материальных запасов для целей бухгалтерского учета формируется с применением подстатьи 172 "Доходы от операций с активами" КОСГУ. Для отражения кассовых поступлений и выбытий эта подстатья не применяется. Кассовые поступления от реализации материальных запасов следует отражать по статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Порядок начисления доходов от реализации имущества в учете зависит от того, является такая деятельность основной согласно уставу учреждения или нет. Если реализация имущества относится к основной уставной деятельности, для начисления дохода применяется счет 205 74 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами" (п. 199 Инструкции № 157н). В остальных случаях доход начисляется на счете 209 83 "Расчеты по иным доходам" (п. 221 Инструкции № 157н). В большинстве случаев реализация имущества не является целью, ради которой создано учреждение. Следовательно, доходы от продажи активов начисляются на счете 209 83.

Согласно п. 2.1 Инструкции № 174н, п. 3 Инструкции № 183н при ведении бюджетными и автономными учреждениями бухгалтерского учета хозяйственные операции отражаются на счетах Рабочего плана счетов, содержащих в структуре номера счета:

По счетам аналитического учета счета 105 00 "Материальные запасы" в разрядах 5 – 17 номера счета отражаются нули. Иное может быть предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств. Для счетов 0 205 00 000, 0 209 00 000, 0 401 10 172 исключения не установлены: в разрядах 15 – 17 номеров этих счетов указывается аналитический код подвида доходов бюджета 440.

Документальное оформление

В соответствии с методическими указаниями, утв. приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н, первичным документом для принятия к учету металлолома, узлов и деталей, полученных от ликвидации нефинансового актива, служит Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Для отражения списания реализованного металлолома используется документ Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205).

Налоговый учет

С 01.01.2018 исчислять и перечислять НДС в бюджет должны покупатели лома и отходов черных и цветных металлов (организация и ИП) – налоговые агенты (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, является внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 НК РФ). Оценка такого дохода проводится исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Внереализационные доходы в виде рыночной стоимости материалов, полученных при списании с баланса объектов имущества, признаются на дату актов о списании (ф. 0504104, 0504105) или иных аналогичных документов (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Доход от реализации металлолома также учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. Его можно уменьшить на стоимость реализованного имущества (драгметаллов, деталей, лома и т.п.), которая определяется согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, а также на расходы за доставку металлолома к месту реализации. Это установлено подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

 

Реализация металлолома, полученного от ликвидации основных средств (БГУ ред. 1.0)

Реализация металлолома, полученного от ликвидации основных средств (БГУ ред. 2.0)