Вопрос аудитору
Организация на УСН "доходы минус расходы" построила здание подрядным способом. Подрядчикам оплачивались строительно-монтажные работы. Здание будет введено в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения. Можно ли в этом случае заявить к вычету НДС по подрядным работам?
Организация, которая оплачивала подрядные работы по строительству здания на УСН, может заявить по ним вычет НДС, если здание введено в эксплуатацию после перехода на общий режим.
Обоснуем ответ.
Организации и предприниматели, применяющие УСН, плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В связи с этим они должны учитывать "входной" НДС в первоначальной стоимости объектов основных средств (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если объектом обложения при УСН являются доходы, уменьшенные на расходы, то затраты, связанные с приобретением (сооружением, изготовлением) основных средств, можно учесть в составе расходов, но только после ввода объектов в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Плательщик УСН может перейти на общую систему налогообложения (ОСН) с начала следующего календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). При таком переходе налогоплательщик может принять к вычету предъявленные ему до перехода суммы НДС по товарам (работам, услугам). Но сделать это можно, если указанные суммы налога не были учтены в расходах в период применения УСН.
Поскольку при УСН невозможно учесть в расходах затраты до введения ОС в эксплуатацию, то очевидно, что после перехода на общий режим этот НДС можно заявить к вычету в общем порядке.
С таким мнением согласны проверяющие (см. письма Минфина России от 16.02.2015 № 03-11-06/2/6844, от 01.10.2013 № 03-07-15/40631, направлено письмом ФНС России от 25.10.2013 № ЕД-4-3/19225).
Аналогичное мнение высказал Верховный Суд РФ в определении от 13.09.2018 № 309-КГ18-7790 по делу № А71-8418/2017.