Как рассчитать страховые взносы по дополнительным тарифам, если сотрудник в течение месяца занят на рабочих местах с разными классами вредности?
Ответы по налогам и взносам

Как рассчитать страховые взносы по дополнительным тарифам, если сотрудник в течение месяца занят на рабочих местах с разными классами вредности?

Дата публикации

Вопрос аудитору

Сотрудник организации работает во вредных условиях труда. По итогам спецоценки условия труда на его рабочем месте соответствуют подклассу 3.1.В одном из месяцев он замещал другого сотрудника и несколько дней был занят также во вредных условиях труда, но относящихся к подклассу 3.3. Как рассчитать взносы по доп. тарифам с выплат сотруднику за указанный месяц?

Взносы на пенсионное страхование по дополнительным тарифам нужно рассчитать со всех начисленных в отчетном месяце выплат по соответствующим доп. тарифам пропорционально количеству дней, когда сотрудник был занят на том или ином рабочем месте, в общем количестве календарных дней отчетного месяца. Так рекомендует поступать Минфин России (п. 6 письма от 21.03.2017 № 03-15-06/16239). Аргументация ведомства заключается в следующем.

По НК РФ выплаты физлицам, работающим во вредных условиях труда, облагаются пенсионными взносами по доп. тарифам. Эти тарифы установлены ст. 428 НК РФ и зависят от:

  • итогов спецоценки условий труда. В этом случае тариф взносов определяется исходя из класса и подкласса условий труда;
  • наличия или отсутствия итогов спецоценки. В подобной ситуации тариф определяется на основании вида работ, на которых занят сотрудник.

Если сотрудник в отчетном месяце занят на рабочих местах с разными подклассами вредности, необходимо произвести следующие действия:

  • подсчитать количество дней, в течение которых сотрудник был занят на каждом рабочем месте;
  • определить количество календарных дней отчетного месяца;
  • рассчитать отношение фактических дней занятости на каждом рабочем месте в общем количестве календарных дней месяца;
  • определить тариф взносов, соответствующий классу (подклассу) вредности на каждом рабочем месте;
  • умножить доп. тариф взносов на всю сумму выплат, начисленных за месяц, и на соответствующую пропорцию.

На наш взгляд, для корректности расчетов пропорцию необходимо определять исходя из рабочих дней в отчетном месяце по производственному календарю. Другими словами, следует рассчитать отношение фактических дней занятости на каждом рабочем месте в отчетном месяце к числу рабочих дней месяца. Заметим, что такой позиции ранее придерживался Минтруд России (см. п. 7, 8 письма от 13.03.2014 № 17-3/В-113).

Пример

В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В октябре 2020 года 22 рабочих дня.

В этом месяце сотрудник 14 дней был занят в условиях труда с подклассом 3.1. Этому подклассу соответствует доп. тариф взносов в размере 2 процентов.

8 дней сотрудник был занят в условиях труда с подклассом 3.3. Этому подклассу соответствует доп. тариф взносов в размере 6 процентов.

В октябре физлицу начислено 70 000 рублей.

Взносы по дополнительным тарифам нужно рассчитать следующим образом:

  • 70 000 руб. x 14 дн. / 22 дн. x 2 % = 890,90 руб.;
  • 70 000 руб. x 8 дн. / 22 дн. x 6 % = 1 527,27 руб.

Аналогичным образом нужно рассчитывать страховые взносы, если на одном рабочем месте по результатам спецоценки установлен класс (или подкласс) вредности, а на другом спецоценка не проведена.

Выплаты в пользу лиц, занятых на работах с вредными, тяжелыми и (или) опасными условиями труда, облагаются взносами в ПФР по дополнительным тарифам (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ).

Если в организации проведена спецоценка условий труда, данные взносы нужно рассчитывать по тарифам, перечисленным в ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ. Они дифференцированы не только по классам условий труда (опасный, вредный, допустимый, оптимальный), но и по подклассам.

Так, когда условия труда являются вредными, но относятся к подклассу 3.2, нужно применять дополнительный тариф взносов в размере 4 процента. Если же условия труда соответствуют подклассу 3.3 – действует дополнительный тариф в размере 6 процентов.

Если сотрудник в течение месяца занят на различных рабочих местах (с разными подклассами условий труда), начисленные ему в таком месяце выплаты нужно облагать взносами в ПФР по дополнительным тарифам, установленным для каждого из подклассов условий труда, но пропорционально количеству рабочих дней (часов), отработанных на соответствующих рабочих местах (см. п. 7, 8 письма Минтруда России от 13.03.2014 № 17-3/В-113).

К примеру, в месяце 22 рабочих дня. В течение 10 таких дней сотрудник был занят на "вредных" работах, которые по итогам спецоценки отнесены к подклассу 3.3. На протяжении остальных 12 дней он выполнял трудовые обязанности на рабочем месте, условия труда на котором также являются вредными, но отнесены к подклассу 3.2.

В данном месяце работнику начислено 70 000 рублей (в том числе премия за прошлые периоды).

Взносы в ПФР по дополнительным тарифам нужно рассчитать следующим образом:

  • 70 000 руб. x 10 дн. / 22 дн. x 6% = 1 890 руб.;
  • 70 000 руб. x 12 дн. / 22 дн. x 4% = 1 512 руб.