Как отразить в 6-НДФЛ заработную плату, выплаченную позже срока?
Ответы по налогам и взносам

Как отразить в 6-НДФЛ заработную плату, выплаченную позже срока?

Дата публикации

Вопрос аудитору

Организация регулярно задерживает заработную плату, платит ее позже на месяц или два.

Так, зарплата за июнь 2016 года выплачена 19 августа, за июль и август 2016 года – 14 октября, а за сентябрь и октябрь 2016 года – 15 ноября. Как отразить эти выплаты в расчете 6-НДФЛ?

Налоговые агенты заполняют расчет 6-НДФЛ нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Форма расчета 6-НДФЛ и порядок его заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В соответствии с Порядком в расчете 6-НДФЛ указывается следующая информация:

  • по строке 020 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года;
  • по строке 040 – сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала года;
  • по строке 070 – сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала года;
  • по строке 100 – дата фактического получения доходов;
  • по строке 110 – дата удержания НДФЛ;
  • по строке 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.

Строки данного расчета заполняются с учетом положений статей 223 и 226 НК РФ.

Датой получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Налоговый агент должен исчислить налог на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ), удержать его при непосредственной выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), а в бюджет перечислить на следующий день (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Из этого следует, что если заработная плата выплачивается с задержкой, то исчисление налога работодатель производит на последнее число месяца, за который она начислена, а удерживает и перечисляет налог только при фактической выплате зарплаты.

Относительно отражения этих сумм в расчете 6-НДФЛ отметим следующее.

Если заработная плата за последний месяц квартала выплачена в следующем месяце, она отражается по строкам 020 и 040 расчета 6-НДФЛ за тот квартал, когда она начислена, а по строкам 070, 100-140 того квартала, когда она фактически выплачена (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Отметим также следующие особенности.

Если дата перечисления налога (строка 120) попадает на выходной день, то применяется общее правило о переносе сроков на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В этом случае перечислять налог следует в ближайший после выходного рабочий день. Это разъяснила ФНС России в письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@.

Что касается указания даты получения дохода (строка 100), то даже если она попадает на выходной день, она не переносится (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

В указанном случае заработная плата отражается следующим образом:

  1. Зарплата за июнь 2016, выплаченная 19 августа
    • В расчете 6-НДФЛ за полугодие:
      • по строке 020 – сумма начисленной зарплаты за июнь;
      • по строке 040 – исчисленный НДФЛ с зарплаты за июнь;
    • В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев
  2. Зарплата за июль 2016 года, выплаченная 14 октября
    • В расчете 6-НДФЛ 9 месяцев:
      • по строке 020 – сумма начисленной зарплаты за июль;
      • по строке 040 – сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за июль;
    • В расчете 6-НДФЛ за год
  3. Зарплата за август 2016 года, выплаченная 14 октября
    • В расчете 6-НДФЛ 9 месяцев:
      • по строке 020 – сумма начисленной зарплаты за август;
      • по строке 040 – сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за август;
    • В расчете 6-НДФЛ за год
  4. Зарплата за сентябрь 2016 года, выплаченная 15 ноября
    • В расчете 6-НДФЛ 9 месяцев:
      • по строке 020 – сумма начисленной зарплаты за сентябрь;
      • по строке 040 – сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за сентябрь;
    • В расчете 6-НДФЛ за год
  5. Зарплата за октябрь 2016 года, выплаченная 15 ноября