Как в 2019 году продавцу выставить корректировочный счет-фактуру на доплату 2 процентов НДС к авансу, полученному в 2018 году?
Ответы по налогам и взносам

Как в 2019 году продавцу выставить корректировочный счет-фактуру на доплату 2 процентов НДС к авансу, полученному в 2018 году?

Дата публикации

Вопрос аудитору

С 1 января 2019 года производится изменение налоговой ставки НДС с 18% на 20% (с 18/118 на 20/120 и с 15,25% на 16,67%) (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (далее – Письмо) разъяснила, что при получении в 2019 году доплаты НДС в размере 2% к сумме предварительной оплаты, полученной в 2018 году, продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру. В этом корректировочном счете-фактуре нужно отразить разницу между суммой налога, исчисленной с применением налоговой ставки в размере 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом доплаты налога.
Предлагаем вашему вниманию ответы Думинской Ольги Сергеевны (советника государственной гражданской службы РФ 2 класса отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России) на сложные вопросы применения рекомендованной ФНС России методики, которая будет поддержана в учетных решениях "1С:Предприятие".

Вопрос № 1:

Продавец получил в 2018 году предварительную оплату в размере 177 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 27 000,00 руб.) и выставил авансовый СФ, в котором указал:

  • в графе 7 - 18/118;
  • в графе 8 - 27 000,00 руб.
  • в графе 9 - 177 000,00 руб.

До 01.01.2019 продавец произвел частичную отгрузку товаров покупателю на сумму 59 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 9 000,00 руб.) и заявил налоговый вычет по авансовому счету-фактуре в размере 9 000,00 руб.

После 01.01.2019 продавец и покупатель договорились, что покупатель произведет доплату 2% НДС к оставшейся сумме предоплаты в размере 118 000,00 руб., т.е. доплатит 2 000,00 руб. НДС.

Как в этом случае заполнить корректировочный счет-фактуру на сумму доплаты 2 % НДС?

Ответ:

При выставлении корректировочного счета-фактуры на сумму полученной в 2019 году доплаты 2% НДС в размере 2 000,00 руб. следует указать:

  • в графе 7: строка А (до изменения) - 18/118, строка Б (после изменения) - 20/120;
  • в графе 8: строка А (до изменения) – 27 000,00; строка Б (после изменения) – 29 000,00; строка В (увеличение) – 2 000,00;
  • в графе 9: строка А (до изменения) - 177 000,00; строка Б (после изменения) - 179 000,00; строка В (увеличение) - 2 000,00.

Т.е. в строки А (до изменения) должны быть перенесены данные из авансового счета-фактуры, выставленного в 2018 году, а показатели строк Б (после изменения) заполнены с учетом произведенной доплаты, что соответствует примеру 1, приведенному в Приложении к Письму.

 

Вопрос № 2:

В 2018 году по договору поставки была получена 50-процентная предоплата в размере 118 000,00 руб.

Как надо исчислить НДС с полученного в 2019 году платежа в размере 122 000,00 руб., включающего вторую часть 50-процентной предоплаты в размере 120 000,00 руб. и доплату 2% НДС в размере 2 000,00 руб.?

Ответ:

Если согласно договоренности сторон в 2019 году был получен платеж, включающий как сумму доплаты 2%НДС, так и сумму предварительной оплаты по договору, то необходимо:

  • на сумму доплаты 2% НДС выставить корректировочный счет-фактуру и исчислить 2 000,00 руб. НДС для уплаты в бюджет;
  • на сумму предварительной оплаты в размере 120 000,00 руб. выставить авансовый счет-фактуру и исчислить НДС в размере 20 000,00 руб. (120 000,00 руб. х 20/120).

Таким образом, в книге продаж будут одновременно зарегистрированы оба счета-фактуры, и будет исчислен налог в размере 22 000,00 руб.

 

Вопрос № 3:

В 2018 году была получена предварительная оплата в размере 118 000,00 руб. и выставлен авансовый счет-фактура. В 2019 году до отгрузки товаров по договоренности сторон была получена сумма доплаты 2% НДС в размере 2 000,00 руб. и выставлен корректировочный счет-фактура.

Какие регистрационные записи должен сделать продавец в книге покупок для заявления налогового вычета после отгрузки в 2019 году товаров на сумму 60 000,00 руб. (в том числе НДС 20% - 10 000,00 руб.)?

Ответ:

При частичной отгрузке товаров в 2019 году на сумму 60 000,00 руб. для вычета НДС с авансов в книге покупок должны быть одновременно зарегистрированы оба счета-фактуры:

  • авансовый счет-фактура, выставленный в 2018 году, на 118 000,00 руб., и заявлен налоговый вычет в размере 9 000,00 руб.;
  • корректировочный счет-фактура на доплату НДС на 2 000,00 руб. и заявлен налоговый вычет на 1 000,00 руб.

Таким образом, при отгрузке товаров на 60 000,00 руб. (в том числе НДС 20% - 10 000,00 руб.) будет предъявлена к налоговому вычету сумма НДС, исчисленная с предоплаты, также в размере 10 000,00 руб.