Вопрос аудитору
Организация на общем режиме занимается строительством. В договоре с подрядчиком установлена компенсация проезда и проживания для его работников. Можно ли эту компенсацию включать в расходы по налогу на прибыль?
Сумму компенсации расходов подрядчика, установленную договором, заказчик может включить в расходы.
Обоснуем ответ.
Для договора подряда цена работы является обязательным условием, ведь по статье 740 ГК РФ заказчик обязуется принять работу и оплатить обусловленную цену.
Цена работы по договору подряда включает (п. 2 ст. 709 ГК РФ):
- вознаграждение подрядчика;
- издержки подрядчика (затраты, связанные с исполнением договора).
Таким образом, цена в договоре подряда может включать компенсацию издержек подрядчика, в т. ч. по оплате проезда к месту проведения работ и обратно, а также проживания в месте проведения работ.
В связи с тем что компенсация расходов является частью цены договора, такие суммы подлежат учету у заказчика для целей налогообложения по тому же основанию, что и остальная часть платы по этому договору:
- в составе материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ),
- в составе прочих (ст. 260, 264 НК РФ),
- в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ),
- формируют стоимость возводимого объекта основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Порядок учета зависит от характера работы (постановления ФАС Уральского округа от 30.04.2009 № Ф09-2594/09-С3 по делу № А76-15564/2008-39-356, ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 по делу № А05-5368/2006-26).