Можно ли учесть расходы на выполнение работ, если договор с исполнителем подписан после их окончания?
Ответы по налогам и взносам

Можно ли учесть расходы на выполнение работ, если договор с исполнителем подписан после их окончания?

Дата публикации

Вопрос аудитору

Подрядчик выполнял для организации монтажные работы в период с июня по сентябрь. Результаты приняты по акту приемки выполненных работ в октябре. В этом же месяце с подрядчиком был подписан договор на осуществление указанных работ. Есть ли риск, что налоговая инспекция откажет в признании затрат по оплате монтажных работ, поскольку договор на их проведение оформлен "задним числом"?

Налоговая база по налогу на прибыль определяется по данным налогового учета, сформированным на основе сведений первичных учетных документов (ст. 313 НК РФ).

Согласно ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы необходимо составлять при совершении факта хозяйственной жизни (сделки, операции и т.п.) либо непосредственно после его окончания.

Акт приемки выполненных работ признается таким документом. Он должен содержать все необходимые реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Договор первичным документом не является. Однако стороны вправе предусмотреть в договоре, что его условия распространяются на правоотношения, возникшие до его заключения (если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений) (п. 2 ст. 425 ГК РФ).

Соответственно, затраты, связанные с оплатой работ подрядчика, подтвержденные актом выполненных работ, правомерно учесть при расчете налога на прибыль, даже если договор стороны оформили уже после завершения работ (см. письмо ФНС России от 06.10.2016 № СД-4-3/18888). Но для этого необходимо включить в текст договора оговорку о том, что его положения применяются к отношениям, возникшим до момента его подписания.