Как заполнить Лист 03 декларации по налогу на прибыль при выходе участника-организации?
Ответы по отчетности

Как заполнить Лист 03 декларации по налогу на прибыль при выходе участника-организации?

Дата публикации

Вопрос аудитору

Из организации (ООО) в 2019 году вышел участник – юридическое лицо. Организация выплачивает бывшему участнику действительную стоимость доли. Действительная стоимость доли превышает номинальную стоимость на 27 млн рублей.

В июне 2020 г. общество выплатило бывшему участнику сумму в размере 9 млн рублей, из них налог на прибыль – 1,17 млн рублей.

Как организации заполнить Лист 03 декларации по налогу на прибыль.

  • Какую сумму отразить в строке 001 и в строке 010 – всю сумму облагаемой действительной доли или выплаченную в июне 2020 года?
  • Какую сумму указывать в строках 090 и 091?
  • Какой ставить налоговый (отчетный) период – 34 (год) или 21 (первый квартал)?
  • Какой вид дивидендов указывать – промежуточные или по результатам отчетного года?

Участнику, выходящему из ООО, общество должно выплатить действительную стоимость доли. При этом доход в пределах вклада участника в уставный капитал не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Доходы сверх вклада участника в уставный капитал учитываются в составе внереализационных доходов как дивиденды (п. 1 ст. 250, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Организация, выплачивающая такой доход, должна удержать налог на прибыль как налоговый агент.

Порядок заполнения налоговой декларации в отношении такого дохода отдельно не регламентирован. В соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@) организации, являющиеся налоговыми агентами, включают в состав декларации лист 03.

А в п. 14.1 Порядка указано, что лист 03 заполняется в отношении доходов от долевого участия в других организациях, порядок налогообложения которых установлен ст. 275 НК РФ. Таким образом, ООО должно заполнить лист 03 в отношении дохода, выплаченного при выходе участника из общества в качестве дивидендов.

Лист 03 заполняется в следующем порядке.

  • По реквизиту "Вид дивидендов" следует указывать код "1" или "2" в зависимости от того, на основании данных бухгалтерской отчетности за какой период определена действительная стоимость выплачиваемой доли. Аналогичным образом решается вопрос с заполнением реквизита "Налоговый (отчетный) период (код)".
  • По реквизиту "Отчетный год", на наш взгляд, указывается год подачи участником заявления о выходе из общества.
  • По строке 001 раздела А листа 03, по нашему мнению, указывается сумма дохода в виде действительной стоимости доли, превышающая оплаченную стоимость доли.
  • По строке 010 раздела А листа 03 отражается фактически выплаченная часть доли, превышающей оплаченную стоимость доли, в отношении которой ООО выступает налоговым агентом.
  • По строкам 020 и 022 раздела А листа 03 отражается показатель строки 010.
  • По строке 090 раздела А листа 03 в данном случае показатель равен показателю строки 001, уменьшенному на показатель строки 081.
  • По строке 091 раздела А листа 03 указывается показатель, равный частному от деления показателя по строке 022 на произведение показателей строк 001 и 090.