Как заполнить декларацию по НДС при возврате товара поставщику?
Ответы по отчетности

Как заполнить декларацию по НДС при возврате товара поставщику?

Дата публикации

Вопрос аудитору

Покупатель возвращает товар поставщику на основании выставленного продавцом корректировочного счета-фактуры. Какое наименование в графе "Покупатель" указывать в книге продаж – покупателя или поставщика? Как заполнять раздел 9 декларации по НДС?

При регистрации покупателем, который возвращает товар, корректировочного счета-фактуры в книге продаж в графе 7 и 8 (наименование и ИНН покупателя) следует указать наименование и реквизиты собственной организации (покупателя). В разделе 9 декларации по НДС отражается ИНН и КПП покупателя.

Обоснуем ответ.

При возврате всей партии (либо части) товаров (как принятых, так и не принятых на учет покупателями) продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на стоимость товаров, возвращенных покупателем (п. 1.4 письма ФНС РФ от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее – Постановление № 1137).

В этом случае продавец примет к вычету НДС по возвращенным товарам на основании своего корректировочного счета-фактуры (п. 5 и п. 13 ст. 171, п. 4 и п. 10 ст. 172). А покупатель (плательщик НДС) восстанавливает НДС по возвращенным товарам, но при условии, что налог был принят к вычету (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). При восстановлении НДС покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру, полученный от продавца.

Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость товаров, возвращаемых покупателем в течение 5 дней со дня подписания документа, подтверждающего согласие покупателя на уменьшение стоимости товаров (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/96, п. 10 ст. 172 НК РФ). Однако даже если поставщик не выставит корректировочный счет-фактуру, покупатель обязан восстановить НДС по возвращенным товарам.

Таким образом, восстановить НДС покупатель должен на одну из наиболее ранних дат (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • получения первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;
  • получения покупателем корректировочного счета-фактуры.

При регистрации корректировочного счета-фактуры или первичного документа в книге продаж в графе 7 указываются наименование покупателя из соответствующего первичного документа или данные из строки 3 "Покупатель" корректировочного счета-фактуры. В графе 8 указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя из соответствующего первичного документа или данные из строки 3б "ИНН/КПП покупателя" корректировочного счета-фактуры.

Таким образом, в обеих графах указываются реквизиты лица, которое возвращает товар поставщику.

При этом в разделе 9 декларации по НДС по строке 100 указываются только ИНН и КПП покупателя из книги продаж (см. форму декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).