Вопрос аудитору
Организация приобрела товар для дальнейшей перепродажи. Товар был принят к учету по счету 41 "Товары", а входной НДС принят к вычету. В процессе перевозки транспортная организация потеряла товар. Страховая организация, в которой товар был застрахован, выплатила страховое возмещение. Нужно ли восстанавливать НДС по утраченному товару? Какими проводками отразить его списание?
В п. 3 ст. 170 НК РФ приведен закрытый перечень случаев восстановления в бюджет принятого к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Утрата или кража перевозимых товаров в этом перечне не значится.
Однако в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ основанием для восстановления НДС является дальнейшее использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые НДС не облагаются. Поскольку трактовка этой нормы не является однозначной, вопрос остается спорным.
По мнению контролирующих органов, в большинстве случаев выбытия товара по причинам, не связанным с реализацией, входной НДС следует восстановить для уплаты в бюджет. Так, например, восстанавливать НДС необходимо, если товар выбыл в результате порчи, кражи, стихийного бедствия или по иным причинам без выявления виновных лиц (письма Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-11/15015, от 04.06.2011 № 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186).
Однако суды идут по другому пути. По их мнению, перечень, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, – закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Так, нельзя требовать восстановления НДС в случаях списания товара из-за пожара, аварии, истечения срока годности, хищения товара (см. решения ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, от 19.05.2011 № 3943/11, определение ВАС РФ от 21.10.2009 № ВАС-13771/09).
Вместе с тем налоговые органы уже изменили позицию в отношении выбытия товара при аварии и при пожаре (письма ФНС России от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627).
Что касается восстановления НДС при хищениях и потерях товара, здесь позиция налоговиков осталась прежней.
Таким образом, организации безопаснее восстановить принятый к вычету НДС и уплатить его в бюджет.
На основании норм Инструкции к Плану счетов, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, отразить ситуацию в бухучете можно следующим образом:
| Счет | Наименование операции | |
| Дт | Кт | |
| 94 | 41 | отражена недостача товара в связи с его потерей транспортной компанией при перевозке (на основании акта) |
| 19 | 68 | восстановлена к уплате в бюджет сумма НДС (если организация решила не спорить с налоговыми органами) |
| 94 | 19 | сумма восстановленного НДС отнесена на недостачу |
| 76.02 | 60 | выставлена претензия в адрес транспортной компании на сумму недостачи (на основании претензии и подтверждения ее получения транспортной компанией) |
| 76.01 | 91.01 | принято решение страховой компанией о выплате страхового возмещения и о суброгации |
| 91.02 | 76.02 | отражено списание права требования к транспортной компании по выставленной претензии (на основании решения страховой компании) |
| 60 | 94 | списание недостачи в связи с ее возмещением страховой компанией (на основании решения страховой компании) |
| 51 | 76.01 | получена сумма возмещения от страховой компании |