Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н внесены изменения в ПБУ 18/02. Изменения внесены в соответствии с проектом Минфина от 05.12.2017. Применять новую редакцию ПБУ 18/02 организации обязаны с отчетности за 2020 год. В то же время приказ предоставляет право организациям применять новую редакцию ПБУ 18/02 до указанного срока, то есть с 2019 года или 2018 года. Решение о таком применении организация должна раскрыть в пояснительной записке бухгалтерской отчетности.
Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений "Учетная политика".
- Раздел: Главное – Учетная политика.
- Выберите организацию, если учет в программе ведется по нескольким организациям (рис. 1).
- С релиза 3.0.59 возможны варианты применения ПБУ 18/02:
- ведется в соответствии с действующей редакцией ПБУ 18/02 (т.е. редакцией до внесения в нее изменений приказом Минфина от 20.11.2018 № 236н);
- ведется в соответствии с проектом Минфина от 05.12.2017 (т.е. в новой редакции ПБУ 18/02 с изменениями внесенным приказом Минфина от 20.11.2018 № 236н).
Сумма налога на прибыль при любом из двух вариантов применения ПБУ 18/02 будет одинаковой. Меняется только способ расчета текущего налога на прибыль, форма справок-расчетов и трактовка определения некоторых разниц.
Основные отличия порядка применения ПБУ 18/02 в новой редакции (в соответствии с приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н и проектом Минфина от 05.12.2017) от действующей редакции:
- Устранены сомнения по некоторым видам разниц. В ПБУ 18/02 в новой редакции однозначно трактуются как временные
разницы, возникающие:
- при переоценке ценных бумаг и иных финансовых вложений по рыночной стоимости для целей БУ;
- при применении разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей НУ и БУ;
- при признании оценочных обязательств в БУ.
- От выбранного порядка применения ПБУ 18/02 зависит способ расчета текущего налога на прибыль:
- в соответствии с новой редакцией текущий налог на прибыль рассчитывается по данным налогового учета, т.е. аналогично декларации по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство (актив) рассчитывается сальдовым методом (а не по каждой операции дохода и расхода), справка-расчет формируется в более простой для восприятия форме. В составе обработки "Закрытие месяца" выполняются две регламентные операции – "Расчет налога на прибыль" и "Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02".
- в прежней редакции ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль рассчитывается по данным бухгалтерского учета как условный расход по налогу на прибыль, скорректированный на постоянные налоговые обязательства и активы и отложенные налоговые обязательства и активы. При этом ПНО, ПНА, ОНО и ОНА рассчитываются по каждой операции дохода или расхода, соответственно, справка-расчет формируется в более сложной для восприятия форме. В составе обработки "Закрытие месяца" выполняется одна регламентная операция "Расчет налога на прибыль".
Рис. 1
Для сравнения справок-расчетов, формируемых при одном и другом порядке применения ПБУ 18/02, воспользуется примером:
Организация в январе 2018 г. купила основное средство стоимостью 200 000 руб. (без НДС), по которому с февраля начисляется амортизация из расчета срока полезного использования 40 мес. Для налогового учета была применена амортизационная премия 30% от стоимости ОС в сумме 60 000 руб. Других расходов нет. В феврале выпущена готовая продукция на сумму 5 000 руб. (амортизация за февраль) и реализована покупателю за 6 000 руб.(без учета НДС).
По временной разнице в феврале сформировано отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 11 700 руб.:
- Расходы в БУ = амортизация 5 000 руб. (200 000 руб. / 40 мес.);
- Расходы в НУ = амортизационная премия и амортизация 63 500 руб.; (60 000 руб. + (200 000 руб. – 60 000 руб.) / 40 мес.);
- Расчет временной разницы: 5 000 руб. – 63 500 руб. = - 58 500 руб.;
- Расчет ОНО: 58 500 х 20% = 11 700 руб.
Иллюстрация справки-расчета в зависимости от выбранного порядка применения ПБУ 18/02:
- на рис. 2 – при выборе "В соответствии с действующей редакцией" (т.е. в редакции ПБУ 18/02 до внесения изменений приказом Минфина от 20.11.2018 № 236н);
- на рис. 3 – при выборе "В соответствии с проектом Минфина" (т.е. в новой редакции ПБУ 18/02 с изменениями внесенным приказом Минфина от 20.11.2018 № 236н);
Рис. 2
Рис. 3
