Какие налоговые последствия возникают при продаже основного средства на УСН?
УСН. Учет доходов

Вопрос: Организация на УСН с объектом "доходы минус расходы" приобрела легковой автомобиль за 500 000 рублей со сроком полезного использования 40 месяцев в сентябре 2016 года. В октябре 2018 года автомобиль продан. Какие возникают последствия в отношении налога, уплачиваемого при УСН?

См. также


Ответ от :

Плательщики на УСН расходы на покупку основных средств учитывают равными долями в течение налогового периода после того, как имущество (пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

  • введено в эксплуатацию,
  • полностью оплачено.

При этом имущество должно признаваться амортизируемым, т.е.:

  1. стоить больше 100 000 рублей,
  2. иметь способность приносить доход в течение более 12 месяцев.

В Книге доходов и расходов (утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) расходы на приобретение автомобиля отражаются в том квартале, в котором выполнены все условия для признания. Если автомобиль первоначальной стоимостью 500 000 рублей приобретен в сентябре 2016 года, то 250 000 рублей будет отражено в Книге доходов и расходов в 3-м квартале и 250 000 рублей – в 4-м.

При продаже основного средства в доходы включается выручка от реализации на дату ее поступления на расчетный счет или в кассу организации в общем порядке (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Кроме общих правил об учете выручки для так называемых УСНщиков, установлены специальные правила продажи основных средств.

Так, при продаже основных средств со сроком полезного использования не более 15 лет до истечения трех лет с момента учета расходов на их покупку следует пересчитать налоговую базу (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Легковые автомобили включены в третью амортизационную группу, срок их полезного использования – от 3 до 5 лет (Классификация основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Следовательно, при продаже такого автомобиля ранее трех лет с момента признания расходов налоговую базу придется пересчитать.

Законодательство не содержит определения момента учета расходов. По нашему мнению, таким моментом является последнее число отчетного периода, в котором расходы начали признаваться. Таким образом, если основное средство продано ранее 30 сентября 2019 года, плательщик УСН обязан пересчитать налоговую базу.

Для этого нужно:

  1. восстановить расходы на покупку основного средства;
  2. включить в расходы сумму амортизации по такому основному средству, рассчитанную по правилам налога на прибыль (гл. 25 НК РФ);
  3. сдать уточненную декларацию по УСН за 2016 год, доплатить налог и пени;
  4. сдать уточненную декларацию за 2017 год, включив в расходы сумму амортизации;
  5. учесть сумму амортизации за 2018 год.

1. Восстановление расходов необходимо осуществить в период их признания (в 3-м и 4-м кварталах 2016 года).

2. Амортизация включается в расходы с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ), по месяц выбытия основного средства (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). В нашем случае – с октября 2016 года по октябрь 2018 года.

Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете зависит от применяемого метода амортизации. Амортизация в соответствии со ст. 259 НК РФ может начисляться линейным или нелинейным методом. Линейный метод предполагает равномерное списание в течение всего срока начисления амортизации. В п. 3 ст. 346.16 НК РФ нет ограничений по способу признания расходов. Однако отметим, что нелинейный метод применяется ко всем ОС, объединенным в одну амортизационную группу, а линейный – отдельно по каждому ОС. Поскольку при реализации ОС на УСН ранее определенного срока считать необходимо только амортизацию по нему, то, по нашему мнению, применять для пересчета можно только линейный метод амортизации.

Сумма ежемесячной амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Норма амортизации (К) определяется как:

К = 1/срок полезного использования х 100%

Таким образом, ежемесячная сумма расходов в рассматриваемом примере рассчитывается так: 500 000 х (1/40 х 100%) = 12 500 рублей.

Таким образом, в 2016 году можно включить в расходы 37 500 рублей (12 500 х 3).

3. В уточненную декларацию 2016 года по сравнению с первоначальной декларацией в доходы необходимо включить 500 000 рублей, а в расходы 37 500 рублей.

Что касается пеней, их необходимо посчитать за период со дня, следующего за днем уплаты авансового платежа за 3-й квартал и годового налога, до дня, в котором недоимка будет перечислена в бюджет (п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

Авансовые платежи по УСН необходимо платить не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, а налог – не позднее 31 марта следующего года (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Следовательно, определять сумму пеней необходимо по 3-му кв. и 4-му кв. отдельно (исходя из разницы между суммами вновь признанных доходов и расходов). При этом стоит учитывать, что в доход по 3-му и 4-му кварталам необходимо дополнительно включить 250 000 рублей, а вот дополнительных расходов по 3-му кварталу не будет, так как амортизацию можно начислять только с октября, т.е. 37 500 рублей уменьшат только сумму годового налога.

Рассчитать пени самостоятельно можно здесь.

4. В уточненную декларацию за 2017 год дополнительных доходов включать не нужно, а вот в расходах дополнительно можно отразить 150 000 рублей (12 500 х 12).

5. Дополнительно в 2018 году можно отразить еще 125 000 рублей (125 000 х 10).

Что касается остаточной стоимости, то учитывать ее в расходах при продаже контролирующие органы запрещают. Поэтому уменьшение доходов от продажи автомобиля на его остаточную стоимость на момент продажи может привести к доначислению УСН (подробнее здесь).

Как задать вопрос