Как при УСН учесть расходы на ремонт помещения, арендованного на безвозмездной основе?
УСН. Учет расходов

Вопрос: Организация с объектом налогообложения "доходы минус расходы" арендует производственные помещения на безвозмездной основе. В целях поддержания этих помещений в рабочем состоянии, организация проводит их текущий ремонт собственными силами. Как в бухгалтерском и налоговом учете арендатора отразить расходы на ремонт?


Ответ от :

Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Для целей налогового учета безвозмездно полученные работы (услуги) относятся к внереализационным доходам (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Следовательно, при безвозмездном пользовании имуществом у налогоплательщика возникает внереализационный налогооблагаемый доход в сумме, равной рыночной стоимости аренды данного помещения.

Налоговое законодательство не содержит прямого указания – можно или нельзя учитывать для целей налогообложения затраты на ремонт имущества, полученного безвозмездно.

Имеются судебные решения, согласно которым налогоплательщик имеет это право. Это постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.12.2006 по делу № А11-464/2006-К2-22/135 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2007 № А33-8475/06-Ф02-4023/07 по делу № А33-8475/06 (определением ВАС РФ от 30.10.2007 № 13936/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие УСН, могут уменьшить налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН, на расходы, связанные с ремонтом собственных основных средств или арендованных.

Следует учитывать, что если ремонт арендованных основных средств осуществляет арендатор, то учесть данные расходы можно только при условии, что договором аренды предусмотрена обязанность арендатора по проведению ремонта (ст. 616 ГК РФ).

Таким образом, в данном случае налогоплательщик вправе сам принять решение – учитывать данные расходы для целей налогообложения или нет.

Бухгалтерские проводки:

Дт счета учета затрат Кт 98 – учтена рыночная стоимость аренды;

Дт 98 Кт 91 – стоимость безвозмездно полученной аренды включена в состав доходов;

Дт счета учета затрат Кт 02, 10, 69, 70 и т.д. – учтены расходы на ремонт помещения собственными силами организации.

Как задать вопрос