НДФЛ. Расчет 6-НДФЛ

Вопрос: Организация регулярно задерживает заработную плату, платит ее позже на месяц или два.

Так, зарплата за июнь 2016 года выплачена 19 августа, за июль и август 2016 года – 14 октября, а за сентябрь и октябрь 2016 года – 15 ноября. Как отразить эти выплаты в расчете 6-НДФЛ?


Ответ от 09.11.2016:

Налоговые агенты заполняют расчет 6-НДФЛ нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Форма расчета 6-НДФЛ и порядок его заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В соответствии с Порядком в расчете 6-НДФЛ указывается следующая информация:

Строки данного расчета заполняются с учетом положений статей 223 и 226 НК РФ.

Датой получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Налоговый агент должен исчислить налог на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ), удержать его при непосредственной выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), а в бюджет перечислить на следующий день (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Из этого следует, что если заработная плата выплачивается с задержкой, то исчисление налога работодатель производит на последнее число месяца, за который она начислена, а удерживает и перечисляет налог только при фактической выплате зарплаты.

Относительно отражения этих сумм в расчете 6-НДФЛ отметим следующее.

Если заработная плата за последний месяц квартала выплачена в следующем месяце, она отражается по строкам 020 и 040 расчета 6-НДФЛ за тот квартал, когда она начислена, а по строкам 070, 100-140 того квартала, когда она фактически выплачена (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Отметим также следующие особенности.

Если дата перечисления налога (строка 120) попадает на выходной день, то применяется общее правило о переносе сроков на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В этом случае перечислять налог следует в ближайший после выходного рабочий день. Это разъяснила ФНС России в письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@.

Что касается указания даты получения дохода (строка 100), то даже если она попадает на выходной день, она не переносится (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

В указанном случае заработная плата отражается следующим образом:

  1. Зарплата за июнь 2016, выплаченная 19 августа
    • В расчете 6-НДФЛ за полугодие:
      • по строке 020 – сумма начисленной зарплаты за июнь;
      • по строке 040 – исчисленный НДФЛ с зарплаты за июнь;
    • В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев
  2. Зарплата за июль 2016 года, выплаченная 14 октября
    • В расчете 6-НДФЛ 9 месяцев:
      • по строке 020 – сумма начисленной зарплаты за июль;
      • по строке 040 – сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за июль;
    • В расчете 6-НДФЛ за год
  3. Зарплата за август 2016 года, выплаченная 14 октября
    • В расчете 6-НДФЛ 9 месяцев:
      • по строке 020 – сумма начисленной зарплаты за август;
      • по строке 040 – сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за август;
    • В расчете 6-НДФЛ за год
  4. Зарплата за сентябрь 2016 года, выплаченная 15 ноября
    • В расчете 6-НДФЛ 9 месяцев:
      • по строке 020 – сумма начисленной зарплаты за сентябрь;
      • по строке 040 – сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за сентябрь;
    • В расчете 6-НДФЛ за год
  5. Зарплата за октябрь 2016 года, выплаченная 15 ноября

Как задать вопрос