Применение НДС при возврате товаров в розничной сети с 1 января 2019 года
НДС. Переход на ставку НДС 20 % с 1 января 2019 года

Применение НДС при возврате товаров в розничной сети с 1 января 2019 года

Дата публикации

Вопрос аудитору

ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (далее – Письмо) рекомендовала при возврате с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися плательщиками НДС, которым счета-фактуры не выставляются, регистрировать в книге покупок корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.
Предлагаем вашему вниманию ответы Думинской Ольги Сергеевны, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России, на вопросы применения рекомендованной ФНС России методики при возврате товаров в розничной сети, которая будет поддержана в учетных решениях "1С:Предприятие".

Вопрос № 1:

В пп. "з" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, описан порядок регистрации корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), составляемого при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

С 1 января 2019 года для отражения операций по возврату товаров в розничной сети в книге покупок будет применяться такой же документ и такой же порядок регистрации?

Ответ:

Верно. Возврат товаров в розничной сети приводит к уменьшению стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества, поэтому норма пп. "з" п. 6 Правил ведения книги покупок будет применяться и при возврате товаров.

Например, если в книге продаж за 4-й квартал 2018 года была зарегистрирована сводная справка № 12 за декабрь 2018 года, то при возврате в январе 2019 года товаров, реализованных в декабре 2018 года, в книге покупок за 1-й квартал 2019 года будет зарегистрирована корректировочная сводная справка № 1 за январь 2019 года с указанием следующих значений:

  • в графе 3 – сводная справка № 12 за декабрь 2018 года;
  • в графе 5 – корректировочная сводная справка № 1 за январь 2019 года.

 

Вопрос № 2:

Если продавец составил сводную справку № 11 за ноябрь 2018 года и сводную справку № 12 за декабрь 2018 года, то при возврате в январе 2019 года товаров, реализованных как в ноябре 2018 года, так и в декабре 2018 года, он должен составить две корректировочные сводные справки:

  • корректировочная сводная справка № 1 за январь 2019 года - к сводной справке № 11 за ноябрь 2018 года;
  • корректировочная сводная справка № 2 за январь 2019 года - к сводной справке № 12 за декабрь 2018 года?

Ответ:

Верно. Корректировочная сводная (суммарная) справка должна составляться к каждой конкретной сводной (суммарной) справке с учетом положений пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

 

Вопрос № 3:

Следует ли при регистрации в книге покупок корректировочной суммарной (сводной) справки, оформленной в связи с возвратом товаров покупателем, указывать в графе 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" номера всех кассовых чеков, выданных покупателям при возврате товаров?

Ранее письма Минфина России (от 25.07.2018 № 03-07-14/51966, от 30.07.2014 № 03-07-09/37589) и ФНС России (от 14.03.2013 № ЕД-4-3/8562@) содержали указание на отражение в книге покупок реквизитов расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям.

Ответ:

Нет, не надо. В постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 уже определен порядок регистрации корректировочного документа, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Кроме того, согласно абз. 1 п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ при возврате товаров вычеты производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом.

 

Вопрос № 4:

Какой код вида операции надо указывать в книге покупок при регистрации корректировочного сводного документа при возврате товаров из розницы?

Ответ:

Согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ при получении продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, указывается код вида операции "17".

 

Вопрос № 5:

При возврате товаров из розницы для отражения в учете НДС применяется корректировочная сводная (суммарная) справка, составленная к сводной справке на реализацию за месяц (квартал). Основанием для такой корректировочной сводной справки служат чеки ККТ, выставленные при возврате товаров. Но возможны ситуации, когда выставление чеков ККТ связано не с возвратом товаров, а с исправлением ошибок, допущенных в чеках ККТ, выданных при реализации (например, если при реализации в чеке ККТ указана не та стоимость товаров, не та ставка НДС). Как отражать такие изменения? Это "исправленная" суммарная (сводная) справка за период (аналог исправленного счета-фактуры) или "корректировочная" суммарная (сводная) справка (аналог корректировочного счета-фактуры)?

Ответ:

Если меняются показатели суммарной (сводной) справки периода отгрузки, то должна составляться "исправленная" сводная справка, аналогичная исправленному счету-фактуре. Регистрационные записи в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) в этом случае должны производиться в порядке, предусмотренном для регистрации исправленных счетов-фактур, т.е. через аннулирование записи по первоначальной сводной справке и через регистрацию исправленной сводной справки.