Какие налоговые последствия возникают при оплате вакцинации работников от укусов клещей?
Налог на прибыль организаций. Прочие расходы

Вопрос: Организация оплатила услуги медучреждения по вакцинации сотрудников от клещевого энцефалита. Прививки сделаны как офисным работникам, так и тем, кто трудится вахтовым методом. Какими налогами и взносами облагается оплата стоимости вакцинации?

См. также


Ответ от :

Порядок налогообложения и обложения взносами затрат, связанных с вакцинацией сотрудников, зависит от того, являются ли такие мероприятия обязанностью работодателя.

Согласно ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" работодатели должны выполнять требования санитарного законодательства, проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия, обеспечивать безопасность для здоровья выполняемых работ и оказываемых услуг.

  1. Если вакцинация обязательна, то затраты на ее проведение:

Если же такие затраты организация признала в расходах по налогу на прибыль, то НДФЛ с них необходимо удержать и уплатить в общем порядке (письмо Минфина России от 13.08.2012 № 03-04-06/6-237).

Поскольку в данной ситуации выплаты непосредственно в пользу сотрудников отсутствуют, НДФЛ нужно удержать с последующих денежных выплат, например, с очередной заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

  • страховыми взносами облагаются выплаты в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Суммы, освобождаемые от взносов, перечислены в ст. 422 НК РФ.

Выплаты в виде оплаты за сотрудника стоимости вакцинации в ст. 422 НК РФ не поименованы. В связи с этим вполне вероятно, что налоговые органы сочтут, что оплата прививки – это доход работника в натуральной форме, который облагается взносами на общих основаниях.

К примеру, ранее (до 2017 г.) к такому выводу приходили внебюджетные фонды. Однако работодателям удавалось доказать свою правоту в суде. Так, ВАС РФ в определении от 03.04.2013 № ВАС-3338/13 указал, что расходы на вакцинацию сотрудников, которая является обязанностью работодателя и производится в интересах организации в соответствии с требованиями охраны труда, не облагаются взносами.

Полагаем, что при возникновении аналогичных претензий со стороны налоговых инспекций в качестве аргумента можно сослаться на пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, указав, что оплата обязательной прививки - это выплата (в натуральной форме), предусмотренная законодательством, связанная с выполнением трудовых обязанностей в безопасных условиях труда.

  1. Если вакцинация необязательна (работодатель проводит ее по своему усмотрению), то затраты на ее проведение:
    • не учитываются в расходах по прибыли, так как не направлены на получение дохода и не связаны с выполнением требований законодательства;
    • облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

На наш взгляд, на основании изложенного расходы на вакцинацию от клещевого энцефалита управленческих работников, которые трудятся в офисе, нельзя признать обоснованными и экономически оправданными. Они не связаны с безопасным осуществлением трудовой деятельности такой категории сотрудников. Такие прививки осуществлены в интересах физлиц.

В этом случае для организации наступают налоговые последствия, перечисленные выше в пункте 1.

В отношении лиц, работающих вахтовым методом, полагаем, что затраты на прививки являются экономически оправданными, если эти физлица работают на территории, которая в соответствии с постановлением Главного государственного санитарного врача по этой области признана очагом инфекций, передающихся через укусы клещей, и для которых такая прививка является обязательной. Следовательно, в подобной ситуации применяется порядок налогообложения, описанный в пункте 2.

Как задать вопрос