Налоговая база по налогу на прибыль определяется по данным налогового учета, сформированным на основе сведений первичных учетных документов (ст. 313 НК РФ).

Согласно ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы необходимо составлять при совершении факта хозяйственной жизни (сделки, операции и т.п.) либо непосредственно после его окончания.

Акт приемки выполненных работ признается таким документом. Он должен содержать все необходимые реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Договор первичным документом не является. Однако стороны вправе предусмотреть в договоре, что его условия распространяются на правоотношения, возникшие до его заключения (если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений) (п. 2 ст. 425 ГК РФ).

Соответственно, затраты, связанные с оплатой работ подрядчика, подтвержденные актом выполненных работ, правомерно учесть при расчете налога на прибыль, даже если договор стороны оформили уже после завершения работ (см. письмо ФНС России от 06.10.2016 № СД-4-3/18888). Но для этого необходимо включить в текст договора оговорку о том, что его положения применяются к отношениям, возникшим до момента его подписания.