Налог на прибыль организаций. Расходы на персонал

Вопрос: Какие налоговые последствия возникают при оплате обучения детям сотрудников?


Ответ от 13.08.2014:

В данном случае необходимо учитывать, на основании каких внутренних документов организации производится оплата обучения детям сотрудникам.

Чаще всего соответствующие положения закрепляются в коллективном договоре и являются некой социальной гарантией сотрудникам. Когда оформление данной выплаты производится подобным образом, не возникает оснований начислять на нее страховые взносы, поскольку:

Соответственно, объекта обложения по ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ не возникает (письмо ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, постановление ФАС Поволжского округа от 01.10.2013 № А65-485/2013).

В то же время, если такая оплата согласно коллективному договору является именно социальной гарантией, то возникают трудности в списании данных сумм в целях налогообложения прибыли. Дело в том, что Минфин России позволяет учитывать подобные расходы единственным образом – как часть зарплаты сотрудника, являющегося родителем ребенка, которому оплачено обучение. Финансовое ведомство считает, что в рассматриваемой ситуации применимы положения ст. 131 ТК РФ, согласно которым часть зарплаты сотруднику, не превышающая 20 процентов от начисленной месячной зарплаты, может быть выплачена в неденежной форме. Такая форма оплаты должна быть прописана в трудовом (коллективном) договоре. И если документально подобные выплаты оформлены как неденежная часть оплаты труда, Минфин России разрешает их списывать в расходы на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от зарплаты работника (см. письма от 17.01.2013 № 03-03-06/1/15, от 21.12.2011 № 03-03-06/1/835). Таким образом, списать полностью стоимость обучения в расходы будет проблематично. Кроме того, очевидно, что если оформить данную выплату как часть оплаты труда, то сразу возникнет объект обложения страховыми взносами – ведь фактически оплата обучения ребенка будет представлять собой вознаграждение самого сотрудника в рамках трудовых отношений (ст. 7 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Причем, скорее всего, проверяющие потребуют уплатить взносы с полной стоимости оплаты обучения ребенка сотрудника.

Таким образом, работодатель должен самостоятельно решить, как будет оформлять оплату обучения детям сотрудников. От этого будет зависеть, сможет ли он учесть данные суммы в целях налогообложения прибыли и должен ли он облагать их страховыми взносами.

А вот с уплатой НДФЛ с указанных выплат дела обстоят яснее. Так, установлено, что оплата обучения физического лица в российских образовательных организациях, имеющих лицензию, не облагается НДФЛ, если обучение проходит (п. 21 ст. 217 НК РФ):

При этом наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Это означает, что оплата стоимости обучения детей работников не облагается НДФЛ (см. письма Минфина России от 16.04.2013 № 03-04-06/12870, от 28.02.2013 № 03-04-06/5826, от 04.10.2012 № 03-04-06/6-295, от 21.12.2011 № 03-03-06/1/835). Причем в целях освобождения от НДФЛ не имеет значения способ оплаты (деньги могут как перечислять напрямую учебному заведению, так и компенсироваться родителю ребенка). Главное условие – учебное заведение должно иметь лицензию.

Как задать вопрос